Полезная информация

О субсидиарной ответственности учредителя по налоговым долгам компании,

и еще 7 фактов, которые могут испортить настроение любому бизнесмену

 

ksdv_chess.jpgПо статистической информации, представленной на официальном сайте Федеральной налоговой службы (ФНС), каждая шестая налоговая проверка приводит к доначислениям НДС и налога на прибыль. В ежегодных докладах ФНС указывается, что эффективность налогового контроля неуклонно растет:

  • 99% выездных налоговых проверок заканчиваются для предприятия недоимками, пенями и штрафами;
  • размер доначислений налогов по результатам за последние 5 лет вырос почти вдвое.

Увеличилось и количество выявляемых правонарушений по итогам камеральных проверок. Так в 2016 г. прирост составил более 25% по сравнению с предыдущим. А в первом полугодии 2017 г. их число выросло на 32% по сравнению с аналогичным периодом 2016 г.

Одновременно с повышением эффективности работы налоговых органов ужесточается законодательство. В поправках к Налоговому кодексу, КоАП и Федеральному закону РФ от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ) разработаны новые механизмы привлечения к субсидиарной (дополнительной) ответственности контролирующих лиц компании-должника.

При этом согласно ст. 61.10 Закона № 127-ФЗ, контролирующее должника лицо — это любое юридическое или физическое лицо, которое «давало обязательные для исполнения должником указания или любым иным способом определяло действия предприятия, в том числе по совершению сделок и определению их условий». Иначе говоря, к числу таких лиц относятся:

  • учредитель,
  • руководитель,
  • главный бухгалтер,
  • финансовый директор,
  • топ-менеджеры компании, в том числе действующие по доверенности,
  • а также иные лица.

Перечень открыт, поэтому признать «контролирующим лицом» могут любого, кто контролировал должника, давал указания или определял условия сделок.

Кроме того, работая с судебной практикой, мы обратили внимание, что стремительно ужесточается позиция судов в отношении взыскания налоговой задолженности. Так в Определении от 28.02.2017 № 396-О Конституционный суд РФ подтвердил, что собственник должен возмещать ущерб, который понес бюджет из-за неуплаты налогов компанией. Предприятием действительно управляли директор и главный бухгалтер, собственник не получил экономической выгоды от неуплаты налогов, но ущерб с владельца бизнеса взыскали не по налоговой статье (ст. 1064 ГК РФ). Таким образом, решение Конституционного суда закрепило практику взыскания с физического лица ущерба в размере неуплаченных его компанией налогов.

Наконец, для полноты картины необходимо развенчать некоторые мифы, бытующие в предпринимательской среде.

1. Субсидиарная ответственность учредителя не ограничивается размером его доли в уставном капитале.

Размер субсидиарной ответственности лица, контролирующего должника, равен совокупному размеру требований кредиторов, включенных в реестр, а также заявленных после его закрытия. Ответственность распространяется и на требования, оставшиеся непогашенными по причине недостаточности имущества должника (п. 11 ст. 61.11 Закона № 127‑ФЗ).

Другими словами, в случае признания учредителя контролирующим лицом, с него может быть взыскана налоговая задолженность предприятия в бюджет в размере, существенно превышающем его вклад в уставный капитал.

2. При привлечении контролирующих лиц к субсидиарной ответственности действует презумпция виновности.

В п. 2 ст. 61.11 Закона № 127-ФЗ указано, что «пока не доказано иное, предполагается, что полное погашение требований кредиторов (в т.ч. налоговых органов – прим. авт.) невозможно вследствие действий и/или бездействия контролирующего лица».

Это автоматически означает, что налоговому органу достаточно установить у физического лица отношения родства или свойства с членами органов управления компании-должника, должностного положения, в т.ч. замещения должности, наличия полномочий совершать сделки и т.д. (п. 2 ст. 61.10 Закона № 127-ФЗ). А контролирующее лицо, привлекаемое к субсидиарной ответственности, должно будет доказывать свою невиновность.

3. Юридическое лицо отвечает по долгам физического лица.

Юридические лица отвечают по долгам физического лица, который контролирует предприятие, признанное должником. Если бенефициар владеет имуществом через цепочку корпоративного контроля, куда входит принадлежащая ему группа компаний, то он признается фактическим собственником имущества этих организаций. Суд вправе обратить взыскание на активы этих компаний с целью погашения задолженности физического лица.

Таким образом, налоговая задолженность одного предприятия-банкрота может быть взыскана с другого предприятия, принадлежащего одному контролирующему лицу обеих компаний.

4. Налоговая недоимка может быть взыскана с взаимозависимого юридического лица.

Налоговая недоимка, возникшая в результате проверок и непогашенная в течение трех месяцев, может быть взыскана с взаимозависимых юридических лиц. Это возможно, если:

  • на их расчетные счета поступила выручка за товары (работы, услуги), проданные компанией, у которой возникла недоимка;
  • или компания-должник, узнав о назначении выездной или камеральной проверки, передала деньги или иное имущество взаимозависимому юридическому лицу. При этом такая передача привела к невозможности взыскания недоимки (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Более того, налоговая задолженность может быть взыскана и в том случае, если участники данных операций не являются взаимозависимыми, но будет доказано, что передача денежных средств и иного имущества «были произведены через совокупность взаимосвязанных операций».

5. Руководитель компании-должника может быть привлечен к субсидиарной ответственности за рамками процедуры банкротства.

В п. 1 ст. 9 Закона № 127-ФЗ перечислены случаи, когда руководитель должника обязан обратиться с заявлением должника в арбитражный суд. Например, если обращение взыскания на имущество должника существенно осложнит или сделает невозможной хозяйственную деятельность должника. Неисполнение обязанности по подаче заявления должника в суд о признании его банкротом влечет субсидиарную ответственность руководителя (п. 1 ст. 61.12. Закона № 127-ФЗ).

Представим ситуацию: руководитель не подал заявление о банкротстве на момент судебного заседания по вопросу привлечения его к субсидиарной ответственности. В этом случае, суд примет решение о привлечении руководителя к субсидиарной ответственности без возбуждения дела о банкротстве, но руководствуясь положениями Закона № 127-ФЗ.

6. Физлицо, признанное банкротом, обязано погашать задолженность, возникшую в связи с привлечением его к субсидиарной ответственности.

После завершения расчетов с кредиторами при банкротстве физического лица суд выносит определение о завершении реализации его имущества. Гражданин освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов. (п. 3 ст. 213.28 Закона № 127-ФЗ). Но согласно п. 6  ст. 213.28. Закона № 127-ФЗ это освобождение не распространяется на требования о привлечении гражданина в качестве контролирующего лица к субсидиарной ответственности.

7. Бездействие контролирующих лиц является одним из оснований для привлечения их к субсидиарной ответственности.

Руководители и учредители (участники) компании обязаны принимать своевременные меры по предупреждению банкротства (п. 2 ст. 30 Закона № 127‑ФЗ). До момента подачи в суд заявления о признании компании банкротом они должны принять меры, направленные на восстановление платежеспособности компании-должника (п. 3 ст. 30 Закона № 127‑ФЗ).

Судебная практика подтверждает данный подход. Бездействие учредителей, которые не принимают необходимых мер для улучшения финансового состояния должника, способствует увеличению кредиторской задолженности и может привести в дальнейшем к банкротству компании. Суд в таком случае очень часто удовлетворяет заявления кредиторов о привлечении учредителей (участников) должника к субсидиарной ответственности.